土地增值税的清算方式

按规定土地增值税要清算，但是清算采取什么方式，对企业和对税务机关都是一个需要认真对待的问题。 

就目前税法规定来看，土地增值税的清算方式只有两种，一种是查账清算，一种是核定清算。土地增值税的清算究竟是选择查账清算，还是核定清算，无论是税务机关，还是纳税人都要按法律的规定做出选择。

尤其对于核定清算，国家税务总局在下发的《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》国税发[2010] 53号文规定，“核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行，任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围，严禁在清算中出现“以核定为主、一核了之”、“求快图省”的做法。凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须立即纠正。对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%。”

那么在什么情况下可以以核定征收方式进行清算？按《土地增值税清算管理规程》国税发[2009]91号第34条的规定，“符合以下条件之一的，可实行核定征收。

（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；

（四）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；　　 

（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”

第36条规定，“对于分期开发的房地产项目，各期清算的方式应保持一致。”

换句话说，如果企业的开发项目分为多期，那么第1期如果按照核定清算的方式进行土地增值税清算的，那么以后几期均应该按核定的方式进行清算。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语