扣缴义务人虚构员工，少扣个税，应承担什么法律责任？

今天我通过网络学习了王明世老师的征管法直播课程。听到一个案例挺有意思，和大家分享一下。 

某公司因员工工资较高，通过虚列人员，分解工资收入，为员工少代扣代缴个人所得税，这种行为如果被税务机关发现，税务机关应该用哪个法条来追究该公司的法律责任？ 

征管法有关法律责任的各项条款适用前提如下： 

第六十二条适用情形是：“扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的”很显然，本案不是没有报送资料，不能适用。 

第六十三条适用情形是：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的”，本案例，扣缴义务人没有扣下税款，所以不是不缴已扣税款。 

第六十四条第一款适用情形：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的”，该条款适用的是没有造成少缴税款的后果，而该案例实际上是造成了少缴税款的后果。 

第六十四条第二款适用情形：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”，该条款适用的是未办理税务登记的纳税人，本案例是已办理税款登记扣缴义务人。

第六十五条适用逃避追缴欠税的纳税人，不适合。

第六十六条适用骗取出口退税纳税人，不适合。

第六十七条适用抗税，不适合。

第六十八条适用逾期不缴税，不适合。

第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”

第六十九条主要针对的是扣缴义务人在正常支付行为中，没有履行扣税义务；而案例中是编造虚假资料造成少扣税款的结果，比六十九条的行为要恶劣一些，也不是很契合的法律责任条款。 

总之，对照征管法看了一圈，没有一个特别合适的法律责任条款。而案例中的这种行为，在今年个人所得税汇算清缴之后，已经是大量爆发，露出水面。 

本案例从行为和后果上，其实比较像六十三条偷税的情形，但是目前六十三条对扣缴义务人偷税的规定是有明确限制的，不能适用。相比较而言，按照六十九条处罚可能更合适一些。 

听完之后，我由衷感到，征管法急需修改了。用20年前的法律，来规范20年后的行为。很多违法行为的法律适用，都像穿了一双不合码的鞋子，要多别扭有多别扭。