会计报表的不同视角

会计报表是对日常核算的资料按一定的表格形式进行汇总反映和综合反映的报告文件。由于日常核算资料具有零星、分散、量大等特点，为了便于各级管理人员一目了然地掌握企业、单位一定时期的经济活动情况及其效益，必须将日常核算的资料按统一规定的格式和口径进行汇总和综合。

一、会计报表中数据的勾稽关系

（1）利润表中的净利润数=期末资产负债表未分配利润数－期初资产负债表未分配利润数

（2）不存在受限制使用的资金时，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额=期末资产负债表货币资金数–期初资产负债表货币资金数

检验会计报表平不平，一看资产负债表中的资产是否等于负债加所有者权益，二看这两项数据的勾稽关系。

二、会计报表排列顺序有讲究

会计报表中各项目的排列顺序是有讲究的。资产负债表左右按重要性排列，以左为尊。譬如，我们炫耀企业规模时会讲总资产多大；上下按照流动性高低排列，货币资金永远排最上方。利润表与现金流量表上下分布，以重要性排列，重要的排上面。所以，利润表首先就是营业收入，现金流量表开头就是经营活动收到的现金。

三、底子、面子、日子

有个比喻说资产负债表是企业的底子，利润表是企业的面子。底子因为难以看清楚，所以大多数人更关注面子。底子下的浮肿有的好识别，譬如其他应收款里的费用、应收账款中的逾期；有的病灶不扎肉里去，摸不清深浅，譬如无形资产、在建工程中的猫腻。流动资产里的脓包好挤，而一旦藏到长期资产里，谁又能奈何？

四、利润表变迁承载的观念变革

利润表的变迁承载了多少思想与观念的变革，你知道吗？我上大学时，利润表叫损益表，现在的名字有了喜庆的味道。以前所得税税率高达33％，可外企是15％，并且享受了这一待遇多年，现在统一为25％了。更奇怪的是，那时所得税在损益表中并非作为费用列示，而是在利润分配中体现，对此有人认为，完全可以把税务局当成股东了。

五、损益表比利润表表达更准确

以前反映经营成果的报表叫损益表，不知何时改叫利润表了。我一直觉得叫损益表更贴切，亏了叫“损”，赚了为“盈”，两种可能都在一个名字之中。利润表这个叫法存在误导性，亏损了怎么办呢，现在有了个自欺欺人的叫法——负利润。净利润体现在资产负债表中叫未分配利润，没有足够的现金，未分配利润就是镜花水月。

六、期间费用在利润表中的列示需改进

利润表对于期间费用的列示尚需改进。企业经营管理活动主要包括研发、生产、销售。生产的资金流向记录在主营业务成本之中，把研发投入记录于管理费用是有歧义的。仅销售费用、管理费用、财务费用三元架构记录经营管理活动不够明晰。对此，我建议利润表要分别列示研发费用、销售费用、管理费用以及财务费用。

七、有好产品却未形成品牌在利润表中的体现

有好产品却未形成品牌时，会计报表会如何体现呢？一是各期利润表收入规模不断增加，产品好必然会有口碑效应，选择的人会越来越多；二是销售毛利率不断提升，产品刚推出时多不自信，定价偏低，之后会逐步提升定价；三是随着销售毛利率提升，销售费用会不断增加，公司市场推广、广告宣传力度会逐步加大。

八、现金流量表是会计主表中的附表

现金流量表是打入会计主表中的附表。以前我们常说三大会计主表，实际上主表就资产负债表与利润表两张而已。现金流量表是后来凭实力打败财务状况变动表后才跻身主表之列的，不算正根。现金流量表能左右逢源，在于它切中了主表的要害。它不同于资产负债表，属动态报表；也不同于利润表，它按收付实现制编制。

九、其他与经营活动有关的现金收支该如何列示

编制现金流量表时，“收到的其他与经营活动有关的现金”“支付的其他与经营活动有关的现金”两项的填写有个细节需注意：如企业资金管理欠规范，员工备用金借款、还款频繁时，机械地按资金流向编制现金流量表会同时撑大两项的总计金额。这可能导致记录与实际脱节。对此，建议将借款、还款的差额仅填列于一项中。

十、合并报表时对清关联交易并不易

集团公司做会计报表合并时，先要让下属单位填报关联往来，审核同一业务两方的挂账科目，如果金额一致，就可以做抵销了。这种模式要求各子公司预先详细对账，账对齐后才方便填报集团财务部。对账的工作无疑要由子公司财务人员承担。很多关联交易对清账并不易，这些不易对清的关联交易很可能被刻意瞒报。

（本文来源：袁国辉 指尖上的会计）