实务 | 一般纳税人有简易计税项目，进项税额应如何转出？

　　甲公司为增值税一般纳税人，但是对培训收入选择了简易计税。

　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

　　因此，对购入不易划分的办公用品、电费对应的进项税额，进行转出时要依照上述规定计算处理。

　　依上例，咨询公司为增值税一般纳税人，除主要提供法律咨询业务外，结合民法典实施不定期的开展对外培训。

　　2021年4月提供咨询服务收入300万元（不含税），培训收入51.5万元，本月购入办公用品类取得专用发票金额为20万元，增值税进项税额2.6万元，本月支付电费，取得增值税专用发票金额为5万元，税额0.65万元。培训收入选择简易计税。

　　进项税额转出金额为：

　　收入比例：50÷（300+50）×100%=14.29%；

　　不得抵扣进项税额=（2.6+0.65）×14.29%=0.46（万元）。