施工企业会计核算及常用分录--往来

应收帐款的核算

　　某施工企业月终，向发包企业开出“工程结算帐单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转帐支票支付。

　　（1）向发包单位办理工程价款结算时

　　借：应收帐款----应收工程款（发包单位）600000

　　贷：工程结算 600000

　　（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时

　　借：预收帐款——预收工程款 200000

　　——预收备料款 100000

　　贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

　　（3）收到转帐支票，填制进帐单入帐时：

　　借：银行存款 300000

　　贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000

　　某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100 元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

　　（1）开出销售发票，确认销售收入时：

　　借：应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36300

　　贷：其他业务收入 35100

　　银行存款 1200

　　（2）收到货款时：

　　借：银行存款 36300

　　贷：应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36300

　　预付帐款的核算

　　“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细帐户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐，进行明细核算。预付帐款不多的企业，也可以将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方，不设置该帐户。

　　企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付帐款——预付分包单位款”帐户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”帐户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

　　例：

　　某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元；同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

　　（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：

　　？借：预付帐款——预付分包单位款（备料款）58000

　　工程施工——合同成本（分包成本） 3200

　　贷：原材料——主要材料 60000

　　材料成本差异——主要材料 1200

　　（2）企业预付分包单位工程款时：

　　借：预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000

　　贷：银行存款 200000

　　（3）收到分包单位“工程价款结算帐单”，结算工程价款时：

　　借：工程施工——合同成本 350000

　　贷：预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000

　　——预付分包单位款（备料款）58000

　　应付帐款——应付工程款（分包单位） 92000

　　（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时：

　　借：应付帐款——应付工程款（分包单位） 92000

　　贷：银行存款 92000

　　例：某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票帐单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

　　（1）按合同规定预付货款时：

　　借：预付帐款——预付购货款（建材公司） 40000

　　贷：银行存款 40000

　　（2）根据供应单位发票帐单所列金额：

　　借：物资采购——主要材料（钢材） 48100

　　贷：预付帐款——预付购货款（建材公司）48100

　　（3）补建材公司货款时：

　　借：预付帐款——预付购货款（建材公司）8100

　　贷：银行存款 8100

　　其他应收款的核算

　　1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。

　　借：其他应收款——存出保证金（水泥厂） 3000

　　贷：银行存款 3000

　　2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。

　　借：其他应收款—— 保险公司 100000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100000

　　3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。

　　借：其他应收款——Ｘ职工 400

　　贷：低值易耗品——在用低值易耗品 400

　　内部往来的核算

　　内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

　　应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”帐户中核算，而不在“内部往来”帐户中核算。

　　1.企业与所属单位之间的往来核算

　　某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

　　（1）第一公司应作会计分录：

　　借：银行存款 100000

　　贷：内部往来——公司总部 100000

　　（2）公司总部应作会计分录

　　借：内部往来——第一公司 100000

　　贷：银行存款 100000

　　2.企业内部独立核算单位之间的往来核算

　　企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：

　　第一种：通过公司集中结算

　　即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。

　　例：

　　某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转帐通知书”结算机械使用费6200元。

　　公司各方应作分录：

　　（1）机械化公司应作分录

　　借：内部往来——公司总部 6200

　　贷：其他业务收入 6200

　　（2）公司总部应作分录

　　借：内部往来——一公司 6200

　　贷：内部往来——机械化公司 6200

　　（3）第一公司应作分录

　　借：工程施工——合同成本——甲工程 6200

　　贷：内部往来——公司总部 6200

　　第二种：各单位直接结算

　　即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对帐后，转入企业（公司）往来帐。

　　例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。

　　（1）机械化公司应作分录：

　　借：内部往来—— 一公司 6200

　　贷：其他业务收入 6200

　　（2）一公司应作分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程 6200

　　贷：内部往来——机械化公司 6200

　　月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对帐，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来帐的余额汇总编制“内部转帐凭证汇总表”，各方据以转帐。

　　本例月末根据编制的“内部往来转帐凭证汇总表”各方应作分录：

　　（1）机械化公司应作分录

　　借：内部往来——公司财务部 6200

　　贷：内部往来—— 一公司 6200

　　（2）一公司应作分录：

　　借：内部往来——机械化公司 6200

　　贷：内部往来——公司财务部 6200

　　（3）公司总部应作分录：

　　借：内部往来—— 一公司 6200

　　贷：内部往来——机械化公司 6200

　　备用金的核算

　　备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。

　　施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前帐未清，不得继续支付。

　　“备用金”帐户应按备用金的领用单位或个人设置明细帐，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

　　1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。

　　例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。

　　借：备用金——物资供应部门 8000

　　贷：现金 8000

　　上述物资供应部门报销日常管理支出5600元

　　借：管理费用 5600

　　贷：现金 5600

　　2.非定额管理

　　是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

　　例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。

　　借：其他应收款——李江 3000

　　贷：现金 3000

　　上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。

　　（1）借：管理费用 2400

　　贷：其他应收款——李江 2400

　　（2）借：现金 600

　　贷：其他应收款——李江 600

　　应收票据的核算

　　（一）概念

　　应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

　　（二）分类

　　1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

　　2. 不带息票据和带息票据。带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。

　　应收票据贴现的计算

　　计算贴现值的步骤：

　　第一步，计算到期值

　　票据到期值=票据面值+票面利息

　　=票据面值*（1+票面利率*票据期限）

　　第二步，计算贴现息

　　贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期

　　第三步，计算贴现净值

　　贴现净值=票据到期值-贴现利息

　　计算票据到期日和到期值时应注意：

　　应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。

　　1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率/360）

　　如企业收到一张面值100000元的商业汇票，利率为9%，80天到期，票据的签发日为8 月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。

　　2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。

　　如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。（对月对日）

　　如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。

　　3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和，不带息票据的到期值为票据的面值。贴现期的计算与票据到期日的计算应一致。

　　某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。

　　票据的到期日：12月10日（对月对日）

　　票据贴现天数= （10.15~12.10）=17+13+9=56（天）

　　A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44（元）

　　贴现净值=10000-124.44=9875.56（元）

　　B票据到期值=10000* （1+6%/12*6）=10300（元）

　　贴现息=10300*8%/360*56=128.18（元）

　　贴现净值=10300-128.18=10171.82（元）

　　应收票据的核算

　　（一）不带息应收票据的核算

　　例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。

　　（1）收到商业汇票时

　　借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 100000

　　贷：工程结算 100000

　　（2）假设三个月到期后，收回票款

　　借：银行存款 100000

　　贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000

　　（3）假设三个月到期后，付款人无力付款

　　借：应收帐款——应收工程款（发包单位） 100000

　　贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000

　　（二）带息应收票据的核算

　　某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。

　　（1）收到汇票时：

　　借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15000

　　贷：其他业务收入 15000

　　（2）计提3月份带息票据利息50元（15000*6%/360*20）

　　借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）50

　　贷：财务费用 50

　　例：

　　4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：

　　贴现日数：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）

　　到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）

　　贴现息=15150*8%/360*29=97.63（元）

　　贴现净额=15150-97.63=15052.37（元）

　　借：银行存款 15052.37

　　贷：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15050

　　财务费用 2.37

　　例：

　　5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款帐户中扣回贴现款项。

　　借：应收帐款——应收销货款（某建筑公司） 15150

　　贷：银行存款 15150

　　坏帐准备的核算

　　（一）按余额百分比法计提坏帐准备的核算

　　在余额百分比法下，施工企业首次计提坏帐准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备” 帐户。需要指出的是，企业应提取的坏帐准备数额是年末“坏帐准备”帐户应保留的余额，而“坏帐准备”帐户的帐面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏帐准备时，才是按应计提数入帐的，以后各年计提坏帐准备时，均使用“坏帐准备”帐户的帐面余额与当年估计的坏帐准备数额一致。

　　例：

　　某施工企业2000年末，应收帐款余额为100000元，提取坏帐准备的比率为1%。2001年发生坏帐损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收帐款余额为1600000元；2002年已转销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元。

　　（1）2000年末，计提坏帐准备（假定“坏帐准备”帐户无余额）时：

　　应提取坏帐准备=100000*1%=10000（元）

　　借：管理费用——计提的坏帐准备 10000

　　贷：坏帐准备 10000

　　（2）2001年转销已确认的坏帐损失12000元时：

　　借：坏帐准备 12000

　　贷：应收帐款——甲单位 7000

　　——乙单位 5000

　　（3）2001年末，计提坏帐准备（坏帐准备借方余额 2000元）时：

　　应提坏帐准备=1600000*1%=16000（元）

　　实提坏帐准备=16000+2000=18000（元）

　　借：管理费用——计提坏帐准备 18000

　　贷：坏帐准备 18000

　　（4）2002年收回已转销的乙单位应收帐款5000元，

　　按实际收到的金额：

　　借：应收帐款——乙单位 5000

　　贷：坏帐准备 5000

　　同时：

　　借：银行存款 5000

　　贷：应收帐款——乙单位 5000

　　（5）2002年末，计提坏帐准备（坏帐准备贷方余额21000元）时：

　　应提坏帐准备=1400000*1%=14000 （元）

　　实提坏帐准备=14000-21000=-7000（元）

　　借：坏帐准备 7000

　　贷：管理费用——计提坏帐准备 7000

　　按帐龄分析法计提坏帐准备的核算

　　例：某施工企业年末应收帐款余额为１１５０００００元，根据应收帐款个明细帐中的有关帐龄资料，编制估计坏帐准备表如下：

　　估计坏帐准备表

　　帐龄　　　　　　金额　　　　　估计坏帐率（％）　　　坏帐准备

　　未过期　　　４００００００　　　０。５　　　　　　　　　２００００

　　一年内　　　３００００００　　　　１　　　　　　　　　　３００００

　　二年内　　　２５０００００　　　　２　　　　　　　　　　５００００

　　三年内　　　１５０００００　　　　３　　　　　　　　　　４５０００

　　三年以上　　５０００００　　　　　５　　　　　　　　　　２５０００

　　合　　计　11500000　　　　　　　　　　　　　170000

　　根据表计算结果及“坏帐准备”帐户年末余额，作会计分录如下：

　　（１）假定年末调整前“坏帐准备”帐户贷方余额60000元

　　实提坏帐准备=170000-60000=110000（元）

　　借：管理费用——计提坏帐准备 110000

　　贷：坏帐准备 110000

　　（2）假定年末调整前“坏帐准备”帐户借方余额12000元

　　实提坏帐准备=170000+12000=182000（元）

　　借：管理费用——计提坏帐准备 182000