个税计算案例集锦（第八期，稿酬所得）

一、概念 本文已更新发布在4月9日小颖言税公众号

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
二、特殊规定1.由单位接受约稿，然后组织个人从事著译书籍、书画，完成约稿后，由接受约稿的单位收取稿费，将其中部分稿费发给著译书籍、书画的个人，同意只就个人实得的稿费收入，按劳务报酬所得征收个人所得税。2.个人接受出版单位约稿，完成约稿后由于各种原因，出版单位决定不予出版，但出版单位为贯彻按劳付酬的原则，仍付给作者“退稿费”(一般比原稿费低50％左右)。我们认为此项“退稿费”仍属劳务报酬性质，应按规定征收个人所得税。1-2项依据：《财政部、税务总局关于对稿费征收个人所得税问题的批复》（〔80〕财税外字第50号）3.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。4.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。  　5.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。注：易混：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。3-5项依据：国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发〔1994〕089号）6.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。　　7.除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。8.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。6-8项依据：《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）第三条
三、税款缴纳根据《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定，居民个人取得稿酬所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

注：根据《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发〔1996〕602号）规定，个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

（一）预扣预缴/代扣代缴

1.居民

（1）扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

应纳税所得额：稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

例：王老师和张老师合写了一本书，稿酬6000元。稿酬结算有两种方案：

1.稿酬统一结算给王老师，由王老师再分给老师，应预扣预缴个人所得税：6000×80%×70%×20%=672元。探讨王老师分稿酬给张老师时需要代扣个税吗？

2.稿酬分别结算给王老师和张老师，每人3000元；王老师和张老师分别应预扣预缴个人所得税：（3000-800）×70%×20%=308元，两人合计预扣预缴616元。

（2）稿酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（3）扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。（4）扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得时，应当按次或者按月预扣预缴税款，居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算稿酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
2.非居民（1）扣缴义务人向非居民个人支付稿酬所得时，按月或者按次代扣代缴个人所得税：

非居民个人稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

非居民个人稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

（2）非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

依据：总局公告2018年第56号（关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告）、总局公告2018年第61号（个人所得税扣缴申报管理办法试行）

（二）汇算清缴

1.居民

（1）应纳税所得额

稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

（2）汇算时间

需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴，汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除。在中国境内无住所的纳税人在2020年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。

2.非居民

非居民的稿酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。非居民个人取得稿酬所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

依据：《中华人民共和国个人所得税法》，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

四、热点问答1.个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计税？需要进行年度汇算吗？答：个人通过出版社出版小说取得的收入，按照“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。举例：2019 年 8 月份某出版社要出版作家的一本小说，由作家提供书稿，出版社支付给作者 2.5 万元。2019 年 8 月份出版社应预扣作者个人所得税＝25000×（1－20%）×70%×20%＝2800（元）。年度终了后，作者取得的该笔稿酬按照 14000 元（25000×（1－20%）×70%）的收入额与当年本人取得的其他综合所得合并后办理年度汇算。
2. 作者去世后，对取得其遗作稿酬的人是否需要缴纳个人所得税？答：作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
3. 个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应如何计税？需要并入综合所得进行年度汇算吗？答：个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
4. 杂志社职员在本单位刊物上发表作品取得所得按什么项目计缴个人所得税？答：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
5. 出版社专业记者编写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应如何计税？需要并入综合所得进行年度汇算吗？答：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
6. 任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应如何计税？需要并入综合所得进行年度汇算吗？答：任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。
五、经典案例（来源财税智库）

冯某是一名大学教授，2019年度平均每月工资15000元，扣除“三险一金”2000元/月、专项附加扣除2000元/月，全年累计预扣预缴个人所得税4680元。

冯某利用业余时间授课，培训机构支付每月税前报酬30000元，共计12个月，累计预扣预缴个人所得税62400元；出版专业书籍，取得稿酬100000元（税前），出版社预扣预缴个人所得税11200元。

假定陈某汇算时无其他可扣除项目。

【解析】
全年应税收入额=15000*12+30000*12*（1-20%）+100000*（1-20%）*70%=524000元；
全年应纳税所得额=524000-60000-2000*12-2000*12=416000元；全年累计预缴税额=4680+62400+11200=78280元；全年应纳税额=416000*25%-31920=72080元，小于已预缴税款，应退税；应退税额=78280-72080=6200元。因此，陈某需在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴退税6200元。填写纳税申报表：个人所得税年度自行纳税申报表注1：依据“填表说明”（国家税务总局公告2019年第7号），“第6行费用合计：纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，填写减除20%费用的合计金额”。即，（360000+100000）×20%=92000元；注2：依据“填表说明”（国家税务总局公告2019年第7号），“第7行免税收入合计：填写本年度符合税法规定的免税收入合计金额。其中，税法规定“稿酬所得的收入额减按70%计算”，对减计的30%部分，填入本行。”即，100000×（1-20%）×30%=24000元。

作者：严颖，注册税务师，公共管理硕士，长期从事基层一线工作，擅长税务稽查、纳税评估、国际税收实务，税法、会计知识归纳总结、案例分析。微信公众号：小颖言税