小规模免征增值税，请注意三种不同的申报方式

小规模免征增值税，请注意三种不同的申报方式原创

二哥税税念

5人赞赏了该文章 1,643次浏览编辑于2020年03月05日 16:22:42

小微企业免征增值税

政策依据

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条规定，自2019年1月1日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

这是对增值税起征点的优惠加码，并未调整起征点，如果小规模纳税人享受此政策，应该按下面方式操作开票、做账、申报。

开票

按适用征收率如实开具即可。小微企业增值税免税政策适用对象只是小规模纳税人，小规模纳税人简易计税，征收率3%或5%

如图，税率栏按适用征收率开具：

为什么不直接开免税？因为小规模纳税人在开票时候并不能预测当月或者当季度销售额是多少，开票按适用征收率开票，如果季度或者月度满足免税条件，再直接通过申报表申报免税即可。

账务处理

按照财会2016年22号文规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时候，将有关应交增值税转入当期损益。

举例：
二哥税税念公司是小规模纳税人，按季度申报缴纳增值税。公司1月开票51500，不含税收入为51500/1.03=50000，没有其他未开票收入。
会计处理：借：应收账款 51500贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税 1500
2月开票20600，不含税收入20600/1.03=20000，没有其他未开票收入。
会计处理： 借：应收账款 20600贷：主营业务收入 20000应交税费——应交增值税 600
3月开票10300，不含税收入10300/1.03=10000，没有其他未开票收入。
会计处理： 借：应收账款 10300 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税 300
4月申报增值税，1-3月累计销售额50000+20000+10000=80000，按季度申报小于30万，享受免征增值税政策。
会计处理借：应交税费——应交增值税 2400贷：营业外收入/主营业务收入 2400

纳税申报

那么我们现在有个特殊情况，那就是国家税务总局公告2020年第5号规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

那么在这个期间，比如2020年1季度，1-3月，如果3月份开了1%的发票，如何算销售额呢？
其实很简单，那就分段算。
1-2月销售额=含税销售额/(1+3%)3月销售额=含税销售额/(1+1%)
二哥税税念公司是一家小规模纳税人，主营建材销售，按季度申报增值税。1-2月销售额5万，3月销售额20万。均开具增值普通发票，其中1-2开具3%，3月是1%。
一季度累计销售额25万，未超过30万，享受小微企业免税。其实你发现没超过30万，那就享受小微优惠就行了。

个体工商户享受小微免税

小规模纳税人可能是以公司形式存在，更多的个体工商户。如果是个体工商户享受了小微企业优惠政策。

根据要求，增值税申报表第10栏“小微企业免税销售额”：填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，个体工商户和其他个人不填写本栏次 第11栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的免税销售额，本栏次由个体工商户和其他个人填写。
也就是说，个体工商户和其他个人都只能填写11栏，就算你是超过起征点，用了小微企业免征增值税的政策，你也是填写11栏。

二哥税税念是一家个体户，2020年一季度销售收入8万，未超过30万，享受小微企业免征增值税。那么在申报1季度增值税的时候就应该这样填写申报表。