会计差错、会计估计、会计政策变更如何区分？---小议IASB修订会计估计

会计差错、会计估计、会计政策如何区分呢？为规范会计政策披露，并进一步明确会计政策与会计估计的划分，2月12日，国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）发布了两项关于国际财务报告准则修订的相关文件，涉及对《国际会计准则第1号——财务报表列报》《国际财务报告准则实务公告第2号——就重要性作出判断》《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》的修订。此次修订将《国际会计准则第8号》中“会计估计变更”的定义改为“会计估计”的定义。根据新的定义，会计估计是指财务报表中存在计量不确定性的货币性金额。具体可以参考《IASB修订会计估计的定义及相关指引》。

一、产生的原因：

从源头来讲会计分期产生了会计差错、会计估计、会计政策变更。只要是基于对未来的预测的会计事项，从本质看后视镜是发现差错的最好方法。会计结账是有时效性的、审计视角还可以用一定的后视镜、监管视角就可以用上帝视角站在未来看过去的会计处理了。个人认为会计差错和会计估计及会计政策实际上是都是前期的会计记账错误产生后，会计上对前期以及未来的会计的处理方法。现在的处理方法有追溯调整法、不完全的追溯调整法和未来适用法。

首先、会计差错与会计估计以会计政策从概念看实质上是无法区分的。按理论看会计差错是人为因素引起的、会计估计及会计政策是非人为因素引起的，但实质上如何区别人为因素与非人为因素呢？其次，从微观的会计事项的处理角度看，所有的会计事项都是需要人为对未来进行估计才能进行会计处理的，特别是会计估计及会计政策是要基于对未来不确定事项的估计和预测进行处理的。（会计差错可以细分为需要基于未来估计和预测的差错和不需要进行估计和预测的差错。在此仅讨论需要对未来估计和预测的会计事项的差错）再次、会计估计与会计政策如何区分呢？相信IASB的此次变更基本的会计概念就让我们看清了现有会计估计和会计政策区分的问题，实际上会计估计和政策都是源于不确认性会计事项的会计处理，会计估计是金额、会计政策是金额加上会计要素（或者会计科目变化），按最新定义实际上会计估计是会计政策的一种。就是说现有的会计估计及政策的会计准则是存在逻辑问题的。

二、引起的连锁反应：

会计准则特别是会计基本概念的变更实际上是一次大的风暴，会引发一次会计准则的全面变化，特别是对微观的企业会计来说。此次的变动正如《会计准则的三层“经”》所说真经（国际会计准则）的概念之树变化了，后续对中国会计准则就需要译经（中国会计准则）按真经进行修订，再到讲经（每个企业具体会计制度的修订），这是一个连锁反应的过程。

三、应对措施：

对于中国会计准则制订机构财政部会计司以及执行者每个企业特别是上市公司，实际上此次会计估计概念的修改都是一次需要认真应对的大事。至少需要进行如下三点的应对：

第一点：评估现行会计准则或者具体企业会计制度中对此次修改涉及的内容。

第二点：评估此次修改对具体企业会计影响。修改后是否存在原来的会计估计变为了会计政策变更，或者是会计差错变更变为了会计估计等等。

第三点：制定应对方案和执行时间表。特别是涉及具体需要变更会计事项的事宜。当然，有可能会存在企业运用此次变更进行一些会计筹划事项，变为对企业产生真实价值的会计处理。

总之，会计准则变动无小事，需要从三快。消息快、应对快、行动快。

作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵