《增值税法（征求意见稿）》第五条：
增值税起征点为季销售额三十万元。
销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人；销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税。
一、对“纳税人”定义的修订意见
《增值税法（征求意见稿）》第五条定义了增值税的纳税人两个基本特征：
一是在境内发生应税交易行为；
二是交易的金额达到了增值税起征点，即“季销售额三十万元”。
示例一：
甲公司20XX销售情况如下：一季度销售额20万元，二季度销售额120万元，三季度销售额25万元，四季度销售额160万元。按照《增值税法（征求意见稿》中增值税纳税人的定义，甲公司在该年度一季度、三季度均是“非增值税纳税人”，而无需履行纳税义务，而二季度、四季度又变身为“增值税纳税人”而需要履行纳税义务。
其中该公司在一季度、三季度“非增值税纳税人”期间，其经营行为就不再适用《增值税法》的规定，其行为是否需要开具发票？在这个期间出现增值税违法行为，又该如何适用？
“纳税人”是税收制度中最基本的构成要素之一，《税收征管法》第四条规定“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人”，简单地说，纳税人就是界定谁应该履行纳税义务、谁没有纳税义务的范围。
纳税人的界定应当以税收制度中纳税主体的基本行为特征为标准。这个基本行为特征应当具有普遍性、确定性和稳定性。《增值税法（征求意见稿）》定义的纳税人两个特征中，其中“在境内发生应税交易行为”是增值税纳税主体的基本行为特征，而“交易的金额达到了增值税起征点”则是税款计算的金额标准，而非增值税纳税主体的基本行为特征。建议该条款修订为：
“在中华人民共和国境内发生应税交易单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人，依照本法规定缴纳增值税”。
同时，将增值税的起征点规定，作为一个独立条款；取消“销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人；销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税”。
二、对“起征点”设定的修订意见
《增值税法（征求意见稿）》规定“增值税起征点为季销售额三十万元”。并且规定“销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税”。一方面明确“增值税起征点”的金额和期间标准，一方面明确“未达增值税起征点的单位和个人”的增值税纳税义务。
示例二：
乙公司增值税计税期间为一个月，20XX年该公司一季度增值税应税交易销售额如下：一月份10万元，二月份4万元，三月份14万元。依据《增值税法（征求意见稿）》关于增值税起征点的规定，乙公司季度销售额28万元，不足30万元，未达增值税起征点，无需纳税。但是该公司计税期间为一个月，其在一月份、二月份时，无法确定该季度是否达到或超过增值税起征点，要不要进行纳税申报并缴纳税款？
增值税的起征点，需要和增值税的计税期间相匹配，《增值税法（征求意见稿）》第三十五条规定“增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税”。《增值税法（征求意见稿）》对增值税计税期间的规定，沿用了现行增值税制度的计税期间的规定，具有较好的继承性，但是和增值税的起征点的设定相矛盾，不能有效适用计税期间为一个月以下的纳税人，更不能有效适用按次纳税的纳税人。
增值税的起征点，需要注意两个方面的适应：
一是适用范围要涵盖全部的增值税纳税人，不再区别“按期纳税”的纳税人、还是“按次纳税”的纳税人，分别设定标准；
二是金额区间要符合计税期间的属性设定，对于增值税“十日、十五日、一个月、一个季度或者半年”的计税期间的设定，需要全部匹配。
以上两个方面，《增值税法（征求意见稿）》关于“起征点”的规定，难以适应。
基于《增值税法（征求意见稿）》中取消了增值税“一般纳税人”和“小规模纳税人”的资格认定，“增值税起征点”作为一项普惠的政策，适用于全体的增值税纳税人，配合计税期间的设定，建议该条款修订为：
作者：李欣，近30多年税务机关工作经验，注册税务师、CCPA高级，扬州税院客座讲师、安徽省税务局兼职教师，专研税收征管法律和税收政策，多年直接从事税收征管、风险应对和政策研究。微信公众号：凡人小站
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