我曾经在两家隶属于世界500强的制造企业做过一线成本核算工作。一家是炼钢的,一家是造船的,都是体量巨大、工艺复杂的巨型制造业航母。
这段近20年跨行业的一线成本工作经历,让我可以充分、深入了解不同行业的成本核算。
书中将揭示 不跨个行业,就体会不出的成本奥秘。
比较杂的工作经历,亦让我试图追求内容讲述上的“情欲信而辞欲巧”,力求区别于相对单调枯燥的财务成本类书籍。
我们知道,成本核算结果本身无决策价值,须比一比后方有。
如下表所示,为根据核算结果编制的基础数据分析底稿,目的是为最终成本分析报告提供数据源服务。《成本比较分析底稿模板》编制依据就是企业的成本核算结果——成本报表。
表:成本比较分析底稿模板 | 去年产量(需要收集):XXX 今年产量:XXX(需要收集) | |||||||
单位成本比较内容 | 去年实际、今年实际 分别列示 | 差异 | 结构影响 | |||||
单耗 | 单价 | 单位成本 | 总成本 | 单耗影响 | 价格影响 | 差异合计 | ||
单耗类:原材料 | 计算 | 买价或结转价 | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
单耗类:辅助材料 | 计算 | 买价或结转价 | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
单耗类:能源介质 | 计算 | 买价或结转价 | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
单耗类:燃料费…… | 计算 | 买价或结转价 | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
变动成本消耗类小计 | 加权计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | |
费用类:人工费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:修理费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:协力费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:折旧费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:差旅费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:公务用车费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:会议费 | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
费用类:办公费…… | / | / | 计算 | 需要核算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
固定成本费用类小计 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | ||
∑ 单位成本 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 | 计算 |
从表中可以看出,成本分析要用到的成本核算数据,为每项成本构成项目的总成本。因为成本核算的基础数据,主要就是涉及到产量、消耗量、总成本。
之后根据这些已知的核算基础数据,计算出单耗量、单位成本金额、以及各因素对单位成本及总成本的影响金额。
此外,各成本项目被区分成了变动成本类、固定成本费用类。这样,就为计算产品边际贡献做了一定的基础数据储备。
所以这张表中,不光要计算每个成本项目的成本差异,还要进一步找到背后的终极原因。即:计算单耗差异、价格差异、结构差异对成本的影响,以及费用差异、规模变化等因素对成本的影响。
其中,单耗类的数据来源,是业务系统的《消耗量统计数据》和《产量报表》。
单耗属于“末梢成本触发点”指标,是一个业务量的概念,而不是价值的概念。需要先算出单耗,配上单价才能价值化
我发现:上面的表格中,这种评价单耗影响、价格影响等因素分析的方法,一般适用于炼钢企业标准成本法下的成本核算结果分析;不适用于造船企业非标准成本法或定额法(目标成本法)下的成本核算结果分析。
标准成本法下(如:炼钢企业),因周而复始的干同样的、或类似的事情,历史经验数据有效性、可比性更强,有可形成标准的“应该成本”。因此去分析产品的单耗和价格因素等影响,是有意义的。
而非标准成本法下(如:造船企业),一般为客户定制化产品,订单一事一议,难以参照标准。如果去分析单耗或者价格影响,将缺乏历史经验数据,可比性上会欠缺。
因此,非标准成本法或定额法(目标成本法)下,不太用因素分析法。用的较多的就是成本项目的差异分析。
本书讨论典型的标准成本法下,实际核算结果之间的成本因素分析。暂不讨论相对简单的非标准成本法及定额法下的成本分析。
作者:范晓东,中欧商学院讲师,经济学硕士、高级会计师、注册税务师,拥有2家500强国企15年全物流财务实操及2年一线营销、2年房产开发公司财务总监经历,财友认知升级创始人,微信公众号:财友饭饭
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