股权激励个人所得税政策(二)案例详解上市公司股权激励

上一篇笔记我们学习了非上市公司的股权激励政策，相比非上市公司，上市公司的规定经历了一个较长的完善过程。今天咱们以案例的形式解析上市公司股权激励。

股票期权

A公司2018年6月1日对公司技术总监王某进行股权激励，约定王某可以在2019年6月1日以每股5元的价格购买公司的股票10万股，2019年6月1日，王某行权买入，成本50万元，当日股票收盘价8元。

所得额计算：（8-5）*10万 = 30万

税目：工资薪金，但不并入综合所得，单独计税。

税率：按年度综合税率表找税率，30万适用税率20%，速算扣除数16920元。

税额：30万*20% - 16920 = 43080

纳税义务发生时间：2019年6月1日（行权日）

纳税期限：行权日起12个月内缴纳税款。

扣缴义务人：A公司。

股票增值权

2018年6月1日，B公司对公司总经理李某进行股权激励，授予李某股票增值权10万股，约定以2018年6月1日股票收盘价（5元）为基准，李某可以在2020年1月1日至6月30日任一交易日内选择行权，公司以交易日收盘价与2018年6月1日收盘价之间的差价乘以李某持有的增值权（10万）作为公司支付给李某的激励。2020年4月5日，李某选择行权，当日股票收盘价8元。

所得额：（8-5）*10万 = 30万

纳税义务发生时间：2020年4月5日（行权日）

税目、税率、税额计算、纳税期限、扣缴义务人等要素均与股票期权相同。

限制性股票

C公司对总经理武某以限制性股票进行股权激励。2018年6月30日，公司的经营业绩符合激励条件，王某获得限制性股票10万股，2018年7月1日进行股权登记，当日股票收盘价5元。2020年6月30日，公司的经营业绩符合激励条件，武某的股票解禁50%，当日股票收盘价8元，假设武某取得时支付价款2万元。

所得额：（5+8）/2 *10万*50% - 2万*50% = 31.5万

纳税义务发生时间：2020年6月30日（解禁日）

税目、税率、税额计算、纳税期限、扣缴义务人等要素均与股票期权类似。

PS：如果武某剩余股票在第二年解禁，则计算方法同上，如果当年解禁，则需把两次解禁的所得合并在一起按综合税率表计税。

股权奖励

D公司2018年6月30日对公司技术总监马某进行股权奖励，奖励马某公司股票10万股，当日股票收盘价5元。

所得额：5*10万=50万

纳税义务发生时间：2018年6月30日

纳税期限：高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，在五个公历年度内分期缴纳。除此以外的上市公司为12个月内缴纳。

税目、税率、税额计算、扣缴义务人等要素均与股票期权类似。