合并报表怎么做（1）

今天，谈谈合并报表， 我一直在搜集相关的资料，因为对于很多人来说，合并报表一直是个难题，不管是CPA的考试，还是在实际工作中。

我想从成本法和权益法两方面来说，因为实务中，很少有人会用权益法，而为什么CPA要求权益法，两者的原理和实务中的做法，我整理了一些。

内容有点长，我已经尽量写的简短了，毕竟我也陆陆续续花了很多时间整理和总结的。欢迎提出意见和想法来交流。

先举个例子来说：

1、在购买日：权益法与成本法抵消方式相同。这部分就不多说了，分录如下：

Dr：股本200万

       资本公积160万

       商誉12万

Cr：长期股权投资300万

       少数股东权益72万

2、我们主要研究合并日

权益法下：

1）调整公允价值

Dr：管理费用 5万

Cr：固定资产 5万

调整后净利润100-5=95

这个分录的意义就是，如果合并日存在公允价值与账面价值不同，则需要调整为公允价值，后续都需要按照调整后的净利润来计算。实务中我遇到的并不多，大部分都是直接用账面价值的比较多。

2）权益法模拟

1.净利润

Dr：长期股权投资76

Cr：投资收益76

2.分配股利

Dr：投资收益48

Cr：长期股权投资48

3.其他权益变动

Dr：长期股权投资8

Cr：资本公积8

这就是按照课本上写的，模拟为权益法核算，我列举了这几种情况，首先是母公司享有的子公司的净利润，按照享有比例增加长期股权投资。因为子公司分配现金股利60，所以抵消相应的投资收益。不在净损益中的其他变动引起的权益变动，按份额进行确认。

3）抵消

1.长投与子公司权益抵消

Dr：股本：200

       资本公积-年初160

                     -本年10

       盈余公积-年初0

                     -本年10

       未分配利润-年末25

       商誉12

Dr：长期股权投资336

       少数股东权益81

这个分录就是合并最核心的内容，就是反应股东享有多少子公司的权益，将长期股权投资抵消为0，并反映出少数股东所享有的权益。

2.母子公司长投投资收益抵消

Dr：投资收益76

       少数股东损益19

       未分配利润年初0

Cr：提取盈余公积10

       对股东的分配60

       未分配利润-年末25

因为权益法下，母公司已经确认了投资收益，但在集团整体角度，母子公司是一个整体，根据关联交易的原理一样去理解，所以进行抵销，少数股东的部分通过少数股东来抵销。

但是上一步中，因为把子公司的权益全部抵消掉了，所以要把利润分配这部分再恢复过来，也就是贷方的意思。

这笔分录拆开来看，就是 投资收益+少数股东损益=未分配利润+盈余公积+分配的现金股利=净利润

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成本法直接抵消：

1.购买日长投与子公司权益抵消

Dr：股本200

       资本公积160

       商誉12

Cr：长投300

       少数股东权益72

2.公允价值与账面价值差异

与权益法一致

3.单独确认子公司净利润中股东享有份额

Dr：少数股东损益19

Cr：少数股东权益19

4.归属少数股东的直接计入权益的利得和损失

dr：资本公积2

cr：少数股东权益2

5.抵消子公司计提的盈余公积

Dr：盈余公积10

Cr：提取盈余公积10

6.抵消当年分配股利

Dr：投资收益48

       少数股东权益12

Cr：对股东的分配60

通过这个例子，可以看出，虽然方式不一样，但是最后结果都是完全一样的。不管是权益法，还是成本法，最后的编制的合并报表都完全一致。

大家可以把各个科目的金额算一下，验证一下，这个过程其实可以分析出很多问题，太多了我就不写了，大家可以自行算一下。

因为合并报表的最终结果就是把长期股权投资和子公司的权益抵消掉，成本法直接对购买日形成的长期股权投资和权益抵消，而权益法，就是先确认母公司享有的子公司权益，然后母子公司权益重复的部分再进行抵消，其实就是绕一个圈子，两种方法，其实只是一个过程，并不影响结果。

但是特殊情况下，权益法对母公司享有的权益反应更准确。

但是实际工作中，尤其是面对大量的子公司合并时，成本法工作起来更简单直观，也更有效率。

理解了合并的原理和意义，不管是应对考试，还是实务工作，就可以信手拈来。

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之后我再以另一种解释，把这个例子更直观的从另一个角度解析一下，欢迎提出意见讨论。